近日，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵財政扶持政策實施力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號，以下簡稱14號公告）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵財政扶持政策實施力度有關(guān)征管事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第4號，以下簡稱4號公告）。這項留抵財政扶持新政惠及面廣，財政扶持力度大，其中有些細(xì)微的政策規(guī)定，實務(wù)中需重點關(guān)注。
　　一、留抵財政扶持條件階段性放寬
　　今年的增值稅留抵財政扶持政策財政扶持力度進一步加大。根據(jù)14號公告，在2022年12月31日前，小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)申請退還增量留抵稅額，滿足基本的四個條件即可：納稅信用等級為A級或者B級；申請財政扶持前36個月未發(fā)生騙取留抵財政扶持、騙取出口財政扶持或虛開增值稅專用發(fā)票情形；申請財政扶持前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上；2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。
　　14號公告暫未明確小微企業(yè)2023年及以后留抵財政扶持的條件。如果明年不再延續(xù)今年留抵財政扶持政策的實施力度，預(yù)計小微企業(yè)留抵財政扶持將恢復(fù)按照《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱39號公告）的規(guī)定執(zhí)行，即需滿足“自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元”的條件。當(dāng)然，也有可能財政扶持力度介于39號公告和14號公告之間，比如，針對小微企業(yè)減少連續(xù)增量的時長，降低財政扶持的增量留抵稅額門檻等等。
　　總體而言，今年增值稅留抵財政扶持的條件非常寬松，建議符合條件的企業(yè)把握政策利好，能退則退。
　　二、個體工商戶可申請納稅信用評價辦理留抵財政扶持
　　14號公告特別指出，符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)含個體工商戶。個體工商戶滿足納稅信用等級達到A級或者B級等四個條件，可以申請辦理留抵財政扶持。根據(jù)《納稅信用管理辦法（試行）》，納稅信用管理適用于企業(yè)納稅人，個體工商戶的納稅信用管理辦法由省稅務(wù)機關(guān)制定。目前，部分個體工商戶尚未納入納稅信用管理，不具備納稅信用級別。
　　為了解決這個問題，4號公告對個體工商戶的納稅信用評價事項進行了明確。適用增值稅一般計稅方法的個體工商戶，可自愿向主管稅務(wù)機關(guān)申請參照企業(yè)納稅信用評價指標(biāo)和評價方式參加評價，并在以后的存續(xù)期內(nèi)適用國家稅務(wù)總局納稅信用管理相關(guān)規(guī)定。對于已按照省稅務(wù)機關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加納稅信用評價的，也可選擇沿用原納稅信用級別，符合條件的可申請辦理留抵財政扶持。上述規(guī)定包含兩層意思：一是目前已取得A級或B級的個體工商戶，符合辦理留抵財政扶持的納稅信用等級條件，不必再專門申請參照企業(yè)進行納稅信用評價；未取得納稅信用等級的個體工商戶，可自愿向稅務(wù)部門提出申請。二是不論此前是否已按省稅務(wù)機關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加納稅信用評價，個體工商戶均可自愿申請參照企業(yè)納稅信用評價有關(guān)規(guī)定參加評價和管理。個體工商戶自愿申請參加納稅信用評價的，自新的評價結(jié)果發(fā)布后，按照新的評價結(jié)果確定是否符合申請留抵財政扶持條件。
　　三、進項構(gòu)成比例更新“分子”組成
　　14號公告對現(xiàn)行留抵財政扶持政策計算進項構(gòu)成比例涉及的扣稅憑證種類作出微調(diào)，進項構(gòu)成比例的“分子”增加了含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票和收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票兩類。調(diào)整后的進項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請財政扶持前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。這個調(diào)整既適應(yīng)發(fā)票全面數(shù)字化的改革趨勢，又增加了可辦理財政扶持的留抵稅額，還減輕了納稅人的計算負(fù)擔(dān)，進一步便利納稅人享受財政扶持政策。此外，考慮減輕企業(yè)財政扶持核算負(fù)擔(dān)，在計算進項構(gòu)成比例時，企業(yè)在上述計算期間內(nèi)發(fā)生的進項稅額轉(zhuǎn)出部分無需扣減。
　　四、留抵財政扶持與即征即退、先征后返（退）“二選一”
　　按現(xiàn)行政策規(guī)定，留抵財政扶持政策和增值稅即征即退、先征后返（退）政策不可同時享受。但實務(wù)中，存在原已適用增值稅即征即退政策的企業(yè)，因業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型、擴大投資等原因，適用增值稅留抵財政扶持政策成為企業(yè)更優(yōu)選擇；或原適用增值稅留抵財政扶持政策，因企業(yè)經(jīng)營情況變化，適用增值稅即征即退、先征后返（退）政策成為企業(yè)更優(yōu)選擇。14號公告給予企業(yè)重新“二選一”的機會。一是，企業(yè)可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵財政扶持款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。二是，企業(yè)自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額。因此，企業(yè)可結(jié)合自身情況和財政扶持政策通盤考慮，選擇享受留抵財政扶持或者增值稅即征即退、先征后返（退）政策。需要注意的是，繳回稅款要求一次性全額繳回，并且繳回時間需在2022年10月31日前。
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　　【注意：文章內(nèi)提到的政策可能因?qū)嶋H情況而變動，一切以當(dāng)前工商政策為準(zhǔn)】